Можно ли подтвердить понесенные расходы счетом-фактурой?

Название документа:

Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392

Комментарий:

Многие организации закупают товары и материалы для производственной деятельности, однако далеко не всегда поставщики вместе с имуществом предоставляют накладные на его передачу, ограничиваясь иногда одним только счетом-фактурой. В этой связи возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик учесть расходы, подтвержденные только счетом-фактурой?

Минфин России разъяснил, что организация не может признать подобные расходы. Обосновывая свою точку зрения, финансовое ведомство указало, что все расходы должны оформляться первичными учетными документами. Счет-фактура таким документом не является, он подтверждает произведенные затраты косвенно и может служить лишь дополнением к имеющимся первичным документам. Аналогичная точка зрения высказывалась и некоторыми судами (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 12.10.2006, 16.10.2006 N КА-А40/9888-06-П и ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.04.2006 N А78-4606/05-С2-20/317-Ф02-1135/06-С1).

Однако если у организации (при отсутствии первичных учетных документов) есть договор и счет-фактура, то возможен и другой подход: данные расходы учитываются. Обосновать его можно так. НК РФ не содержит списка обязательных документов, которыми можно подтвердить понесенные расходы (данная позиция отражена, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2007 N Ф04-8663/2006(30062-А45-33), Ф04-8663/2006(29759-А45-33)). Напротив, п. 1 ст. 252 НК РФ позволяет признать документально подтвержденными даже те затраты, которые подтверждены только косвенными документами. При этом перечень таких документов в НК РФ также не ограничен, поэтому налогоплательщик вправе обосновать понесенные расходы, к примеру, счетом-фактурой и заключенным договором. Такой вывод, в частности, содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-47433/2005 и от 02.05.2006 N А56-30073/2005.

Применение документа (выводы):

Организация, не получившая от поставщика накладные на передачу имущества, но имеющая счет-фактуру и договор:

1) не должна учитывать соответствующую сумму в качестве расходов, как рекомендует Минфин России;

2) может признать соответствующую сумму, подтвердив понесенные расходы счетом-фактурой и оригиналом договора. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.