Предприятие, занимающееся производством и выловом рыбы, в 2005 году перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, при этом имеются большие опасения соблюдения доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общем доходе от реализации для применения ЕСХН. Как практически будет определяться доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (в частности, рыбы) и на что в этом случае обращать внимание?

Согласно п. 1 ст. 346-2 Кодекса на уплату ЕСХН могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, исходя из критериев, приведенных в данном пункте.

Так, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

В данном случае предприятию следует четко разделять: что относится к сельскохозяйственной продукции, к продукции первичной переработки сельхозпродукции и что относится к продукции вторичной переработки.

Для определения сельскохозяйственной продукции нужно руководствоваться Общероссийским классификатором продукции Долядохода определяется пропорционально понесенным расходам - (ОК 005-93).

Q соответствии с указанным классификатором к прочей продукции животноводства относятся выловленные рыба и другие водные биоресурсы (код 98 9934), если их вылов осуществляется рыболовецкими артелями (колхозами). Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.09.2004 № 449. К указанной продукции отнесена рыба охлажденная, замороженная, сушеная, соленая, копченая, рыбное филе, рыбная печень и рыбная икра. В этот же перечень включены отходы пищевые от разделки рыбы и продукция рыбная пищевая, кормовая, техническая и пр.

Таким образом, если организация является рыболовецкой артелью (колхозом) и доходы от реализации выловленной ею рыбы и продукции ее первичной переработки в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляют не менее 70%, то она имеет право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренной гл. 26-1 Кодекса.

Налогоплательщики, осуществляющие производство рыбопродукции из приобретенной рыбы, не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и не могут уплачивать единый сельскохозяйственный налог.

Организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из этого сырья определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и на ее первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из указанного сырья и (или) рыбы.

По другим видам продукции необходимо также рассчитывать доход от реализации сельскохозяйственной продукции. Если при производстве промышленной продукции используется непосредственно сельскохозяйственная продукция, то следует определить долю (сумму) дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной продукции. Эта сумма рассчитывается пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции, используемой в качестве сырья для производства промышленной продукции, в общем обьеме затрат на производство промышленной продукции (письмо Минфина России от 15.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/71).

В частности, доходы от реализации муки в составе произведенных из нее хлебобулочных изделий определяются исходя из соотношения расходов на производство зерновых культур и их переработку в муку в общей сумме расходов на производство хлебобулочных изделий из произведенных зерновых культур (письмо Минфина России от 29.04.2005 г. № 03-03-02-04/1/112).

Пример: Организация выращивает зерновые культуры, из которых на собственной мельнице производит муку, предназначенную для реализации. В дальнейшем из произведенной муки предусматривается осуществлять выпечку хлебобулочных изделий.

В этом случае при определении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки следует суммировать:

доходы от реализации зерновых культур (если таковая будет осуществляться);

доходы от реализации продукции первичной переработки в виде муки (если таковая будет осуществляться);

доходы от реализации продукции первичной переработки (муки) в составе производимых хлебобулочных изделий.

Перечисленные требования к сельскохозяйственным товаропроизводителям не содержат требований к производству и переработке сельскохозяйственной продукции собственными силами. Поэтому при определении объемов реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки учитывается также продукция первичной переработки, полученная от производства на давальческих началах. Об этом говорится в письме Минфина России от 05.11.2005 г. № 03-03-02-04/2/7. Особое внимание здесь необходимо уделить сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сахарную свеклу на давальческих условиях. Для примера рассмотрим определение доли доходов по данным предприятия.

Пример: СПК «Восток» с 1 января 2006 г. перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В 2005 г. кооперативом произведено на давальческих началах 100 т сахара из выращенной сахарной свеклы.

Доходы от реализации сахара составили 1 500 000руб., затраты на производство сахара - 1 000 000 руб., в том числе на выращивание свеклы, используемой для его производства, - 800 000руб.

В этом случае доходы от реализации свеклы в общей сумме доходов от реализации сахара составляют / 200 000 руб. [1 500000руб. х (300000руб.: 1000000руб. х 100%) : 700%]. А следовательно, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общем доходе составит 80 % (1 200 000 руб. : / 500000руб. х 100%), и предприятие вправе применять систему налогообложения в виде ЕСХН.