ЗЛО перешло на уплату ЕСХН с 1 января 2004 года. В соответствии с классификатором основных средств продуктивный скот относится к четвертой группе, следовательно, стоимость продуктивного скота относится на расходы в следующем порядке: в течение 1 -го года - 50%, в течение 2-го года - 30 %, в течение 3-го года-20%. Как производить перерасчет расходов, если происходит реализация скота, забой или прочее выбытие?

Согласно подп. 2 п. 4 ст. 346-5 Кодекса в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в зависимости от срока полезного использования. Продуктивный скот действительно относится при исчислении ЕСХН ко второй группе (со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно), по которой производится списание на расходы части стоимости в следующем порядке: в течение 1-го года уплаты единого сельскохозяйственного налога -50% стоимости, 2-го года - 30 % стоимости и 3-го года -20% стоимости.

В случае реализации продуктивного скота предприятие получает при погашении задолженности покупателя доход при исчислении ЕСХН. В то же время в гл. 26.1 Кодекса не прописано прекращение списания на расходы части стоимости в соответствии с определенной группой (в Кодексе прописано лишь, что на дату перехода предприятие определяет стоимость и срок полезного использования, на основании которого определяется порядок списания стоимости объектов).

Следовательно, по-нашему мнению, необходимости прекращать списание стоимости в последующие периоды либо корректировать сформированные ранее расходы нет. Давайте рассмотрим данную операцию на примере.

Пример:
Предприятие перешло на уплату ЕСХН с 1 января 2004 года. На дату перехода в учете числится стоимость продуктивного скота в сумме 2 000 000 руб. На основании того, что продуктивный скот отнесен ко второй группе при исчислении ЕСХН, стоимость скота будет списана на расходы при исчислении ЁСХН в следующих размерах: 1 000 000 руб. - в 2004 году (50 % в первый год применения ЕСХН); 600 000руб. (30 %) - в 2005 году; 400 000 руб. (20 %)-в 2006 году

В 2004 году часть продуктивного скота была реализована, при этом суммы погашения задолженности покупателем предприятием включены в доход без списания в расходы для исчисления ЕСХН непосредственно стоимости самого скота.

На основании этого предприятие продолжает списывать в расходы часть стоимости в соответствии с порядком, предусмотренным для второй группы: в 2004 году - 1 000 000 руб.; в 2005 году - 600 000 руб., в 2006 году - 400 000 руб.

Аналогичный порядок, на наш взгляд, может применяться и при реализации любых объектов основных средств, имеющих остаточную стоимость на дату перехода на уплату Единого сельскохозяйственного налога.