Предприятие с 1 января 2006 года наряду с режимом налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога применяет режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Существуют ли какие-либо особенности при совмещении двух специальных режимов налогообложения и как их применять на практике?

Действительно, с 1 января 2006 года на основании внесенных изменений в гл. 26.1 Кодекса разрешено совмещение двух специальных налоговых режимов. Особое внимание следует обратить на то, что налогоплательщики, применяющие два режима налогообложения - единый сельскохозяйственный налог и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), распределяют сумму страховых взносов с выплат управленческому персоналу в порядке, рекомендованном письмом МНС России от 4 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207.

Распределение понесенных налогоплательщиками в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных и общепроизводственных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), осуществляется пропорционально доходам от реализации, полученным от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

Пример: Доходы от реализации услуг СПК «Восток» за 1 квартал 2006 г. - 1 000 000 руб. Доходы от реализации товаров в розницу, облагаемые ЕНВД, - 400 000 руб. Сумма исчисленных и уплаченных за этот период взносов на обязательное пенсионное страхование - 100 000руб. Из них:
- 30 000руб. - сумма взносов на обязательное пенсионное страхова ние управленческого персонала;
- 20 000 руб. - сумма взносов на страхование работников, осущест вляющих деятельность, облагаемую ЕНВД;
- 50 000 руб. - сумма взносов за работников, занятых в деятельности, подпадающей под единый сельскохозяйственный налог. Удельный вес доходов от реализации по деятельности, облагаемой единым сельскохозяйственным налогом, составляет 60 % [600000руб.: (600000руб. + 400000руб.)х 700%].

Удельный вес доходов отреализации по деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет40% [400000руб. : (600000руб. + 400000руб.)х 100%].

Часть взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящаяся на деятельность управленческого персонала, подпадающую под единый сельскохозяйственный налог: 30 000 руб. х 60,0% : 100% = 18000руб.

Часть взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящаяся на деятельность управленческого персонала, облагаемую ЕНВД: 30000руб. х40,0%: 100% = 12000руб.

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование для определения расходов при едином сельскохозяйственном налоге: 50 000 руб. + 18 000 руб. = 68 000 руб.

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД: 20 000руб. + 12000руб. =32 000 руб.

Кроме того, обращаем внимание на определение доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общем доходе. В данном случае в общий доход включается также доход от реализации, полученный по деятельности, переведенной неуплату ЕНВД.