Инновации
        Технологии
        Опыт

Представление о лизинге и нормативно-правовая база

Что такое лизинг? Вопрос, казалось бы теоретический. Практикам можно и не задумываться над ним. Однако, как правило, причины проблем практического характера уходят своими корнями в теорию. Недостатки нормативно-правовых документов лизинга зачастую тесно связаны с ответом на этот базисный вопрос.

Современный лизинг имеет много общих черт с арендой. Он настолько близок к ней, что порой их отождествляют. А размещение в ГК РФ параграфа 6 “Финансовая аренда (лизинг)” в Главе 34 “Аренда” делает для многих вопрос исчерпанным: лизинг это аренда. Ведь обе эти сделки содержат в себе временное владение и пользование предметом лизинга (аренды). Но лизинг не аренда в традиционном понимании. Лизинг представляет собой более сложные отношения.

Лизинг несет в себе также очень много черт товарного кредита, что не наблюдается при аренде. Теснейшая связь с банковской системой, проверка потенциального лизингополучателя по всем правилам выдачи долгосрочного инвестиционного кредита, наличие залогов, поручительств, системы обеспечения возвратности вложенного капитала в лизингополучателя, тщательная работа с бизнес-проектами - это все лизинг. Лизингодатель, как и банк, на начальной стадии сделки работает с денежной формой капитала, осуществляет только оплату товара, но не ведет действий с непосредственным предметом лизинга. Все это роднит лизинг с кредитной деятельностью. Лизинг, как вид деятельности, может входить в систему банковских услуг.

Лизинг содержит в себе элементы поручения. Ведь лизинговая компания приобретает только то, что поручает ей лизингополучатель. Определение предмета лизинга, выбор продавца, согласование условий поставки и гарантийного обслуживания входят в состав прав лизингополучателя и осуществляются по тем же правилам, как и при отношениях поручения.

Очень много общих черт у лизинга с актом купли-продажи в рассрочку. И эта схожесть не только в том, что лизингополучатель сам выбирает себе предмет лизинга, как будущий непосредственный пользователь. При некоторых видах лизинга в самом начале лизинговых отношений оговаривается обязательство лизингополучателя выкупить предмет лизинга при успешном завершении сделки. При финансовом лизинге определенная часть лизингового платежа несет в себе оплату будущего приобретения лизингополучателя. Особенно убеждаешься в схожести лизинга с куплей-продажей в рассрочку, рассматривая в ГК РФ Статью 488 “Оплата товара, проданного в кредит”, Статью 489 “Оплата товара в рассрочку” и Статью 491 “Сохранение права собственности за продавцом”. При определенных видах купли-продажи в рассрочку право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара, а договор содержит такие существенные условия, как цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Распространенной точкой зрения является отнесение лизинга к специфическому виду отношений, имеющему много общего с арендой, товарным кредитом, куплей-продажей в рассрочку, поручением и т. д., но в то же время в буквальном смысле не являющимся ни тем и ни другим. Этой же позиции придерживается и автор настоящей статьи.

Лизинг вырос из перечисленных традиционных отношений, вобрал в себя их черты, он генетически связан с ними, похож на них, как ребенок похож на своих родителей. Поэтому его порой и отождествляют то с арендой, то с товарным кредитом, то с куплей-продажей в рассрочку, то с поручением. Однако ни один из этих видов отношений не может полностью выполнить инвестиционную функцию. Только лизинг в состоянии объединять воедино банки, производителей оборудования, поставщиков, страхующие организации и лизингополучателей, направить их на реализацию инвестиционного процесса. Лизинг в современном виде – это новое порождение второй половины двадцатого века, вобравший в себя черты близких отношений. Он призван осуществлять инвестиционную деятельность под экономическим управлением со стороны Государства.

Существующая нормативная база лизинга регламентируется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ “О лизинге” и Приказом Минфина РФ от 17.02.97 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”. Построение этих документов шло с опорой на точку зрения разработчиков международной конвенции УНИДРУА “О международном лизинге” в том, что лизинг – это отношения особого рода.

В настоящее время осуществляется работа по пересмотру сложившихся лизинговых отношений в стране. Разработана часть 2 Налогового кодекса, регламентирующая основные экономические вопросы лизинга, подготовлено несколько вариантов поправок к Закону “О лизинге”. И что особенно интересно, каждый документ исходит из своего понимания лизинга. Одни считают, что лизинг – это купля-продажа в рассрочку, а, следовательно, должен работать по правилам этого вида следки. Другие отождествляют лизинг с арендой и пытаются втиснуть его в рамки арендных отношений. Третьи видят в лизинге только черты поручения и предлагают вести его по правилам этого вида договора. Четвертые рассматривают лизинг как принципиально новый, особый вид отношений, содержащий в себе элементы аренды, купли-продажи в рассрочку, товарного кредита, поручения и считают необходимым разработку для лизинга специфических правил. Каждый документ, опираясь на свою исходную понятийную точку, отличную от других, прописывает правила ведения лизинга, которые приводят совершенно к различным последствиям для общества.

Налоговый кодекс (часть 2) вводит новые правила амортизации, не предоставляя лизингу право на сокращение срока амортизации, обязывает ставить предмет лизинга на балансовый учет только у лизингополучателя, рассматривает как проценты по коммерческому кредиту вознаграждение лизинговой компании, которое входит в состав лизингового платежа, и т. д. Фактически излагаются правила ведения операции купли-продажи в рассрочку, по которым приобретаемое оборудование ставится на балансовый учет у покупателя, амортизация по объекту рассчитывается по общим правилам, а надбавка к цене оценивается как процент по коммерческому кредиту.

При работе по этим предписаниям срок амортизации предмета лизинга, относящегося к машинам и оборудованию, будет длиться более 10 лет, а значит, и договор лизинга по сроку должен приближаться к этой величине. Напомним, что по международным правилам, срок лизинга по машинам и оборудованию в среднем продолжается от трех до пяти лет. Прогнозируется появление проблем с формированием затрат лизинговой компании и налогообложением. Новые правила Налогового кодекса настолько ухудшают положение лизинга, что возникает вопрос, сможет ли лизинг вообще существовать в России после таких видоизменений.

Поправки к Федеральному закону “О лизинге”, предлагаемые депутатами А. Г. Аксаковым, И. Д. Грачевым и др., базируются на позиции: лизинг – разновидность аренды. Даже само слово “лизинг” вытесняется словом “аренда”.

В их интерпретации “оперативный лизинг” – это просто аренда, а “финансовый лизинг” - это финансовая аренда. А так как в Гражданском кодексе РФ не прописаны как виды аренды “возвратный лизинг”, “комплексный лизинг” и иные, то их рекомендуется вычеркнуть из практики использования в России, не смотря на то, что они вполне подпадают под определение финансового лизинга. Под лизингом предлагают понимать только финансовый лизинг с полной амортизацией предмета лизинга у одного лизингополучателя и без каких либо дополнительных обстоятельств. А если сделка прервется по причине неплатежеспособности лизингополучателя, реальная и нередкая ситуация в условиях России, то это станет сразу не лизинг, так как предмет лизинга не самортизировал у одного лизингополучателя.

Непонятно, почему необходимо запрещать работать с различными видами лизинга, которыми успешно пользуется весь мир. Ведь сегодня России очень нужен и возвратный лизинг, который позволяет изменить структуру баланса лизингополучателя в сторону увеличения оборотных средств, и оперативный лизинг, который показывает хорошие результаты в сельском хозяйстве, строительстве, и иные виды лизинга. Надо дать возможность лизингу даже в рамках договора гибко переходить из одного вида в другой, прерываться, использовать предмет лизинга в течение жизни несколькими лизингополучателями. Почему-то авторы поправок решили искусственно втиснуть лизинг в очень узкие рамки, лишив его присущих ему черт: гибкости, маневренности, приспосабливаемости, многоликости и т.д. Наблюдается выхолащивание лизинга. Если эти поправки реализуются, то лежащая в основе документа посылка приведет к существованию в России только традиционной аренды, а лизинга, как инвестиционного инструмента, страна лишится.
Обращают на себя внимание предложения депутатов А.Г. Аксакова, И. Д. Грачова, а также депутата А. Г. Пузановского, позволяющие лизингополучателю кредитовать свою же лизинговую сделку, то есть кредитору и лизингополучателю предоставляется возможность выступить в одном лице.

А теперь давайте разберемся, что же за отношения возникают в этом случае. За чьи деньги приобретается предмет лизинга? За деньги лизингополучателя. Кто является инвестором? Лизингополучатель. Если сравнить куплю-продажу предприятием оборудования за собственные деньги и “лизинговую” операцию с самофинансированием лизингополучателем, чем они будут отличаться с экономической точки зрения, с позиции структуры баланса предприятия? Ничем. Как при приобретении оборудования за собственные средства, так и при таком “лизинге” происходит перелив средств предприятия из оборотных в основные. Сумма же функционирующего капитала не изменяется. Где здесь инвестор лизингодатель? Можно ли назвать в этом случае его деятельность инвестиционной? По поручению лизингополучателя, за деньги лизингополучателя лизингодатель покупает оборудование по указанию лизингополучателя и ему же его передает в эксплуатацию. По существу это договор-поручение. В рассматриваемом предложении депутатов проявилась их отождествление лизинга с поручением. Если это предложение будет реализовано, то притворные сделки примут “законный” характер.


Поправки к Закону “О лизинге” депутата А. Г. Пузановского вносят несущественные изменения в существующий текст Закона. Основные недостатки этого документа сохраняются. Однако главное - поправки, как и существующий Закон, реализуют представление о лизинге, как специфического типа отношений, требующего выработки специфических правил. Логическое развитие этого подхода позволяет вводить для лизинга специальные правила амортизации, бухучета, налогообложения. Фактически по этому пути идет весь мир. Именно эта позиция пока еще реализуется в России.


Следует отметить, что все рассматриваемые проекты документов не выделяют очень важный момент: отличительные признаки лизинговой операции от отношений, схожих с лизингом. Нормативные документы многих высокоразвитых стран пытаются однозначно вычленить лизинг от иных, близких отношений, и только на него распространить инвестиционные правила.


Таким образом, Налоговый кодекс РФ, поправки к Закону “О лизинге” депутата А. Г. Аксакова, И. Д. Грачева и др. пересматривают концептуальные положения лизинга. К сожалению, разработчики нововведений в законодательную базу не обременяют себя доказательством правомерности принятого ими базового понимания лизинга. Полагаем, перед тем как реализовывать предложения по изменению нормативно-правовых правил лизинга, целесообразно вначале обосновать необходимость замены базовых положений лизинга, проанализировать последствия реализации новых документом для страны, оценить прогрессивное их влияние на развитие лизинга в России – как инвестиционного инструмента, управляемого государством. Только после проведения таковой работы можно вводить новые правила в действие.

Источник: www.businesspress.ru

Материал предоставлен
начальник информационно-аналитического отдела
Коневская Вероника Олеговна
(861)268-52-54