Инновации
        Технологии
        Опыт

<35> Пункт 11 Положения.
<36> Статья 115 ТК РФ.
<37> Подпункт "а" п. 5 Положения.

Налогообложение и учет выплат при увольнении

Выходное пособие, заработок за период трудоустройства и компенсация за досрочное увольнение при увольнении работников в связи с ликвидацией организации и сокращением в случаях и размерах, предусмотренных законом, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли <38>, а также в расходах при УСНО с объектом "доходы минус расходы" <39> и ЕСХН <40>.

Эти выплаты не облагаются:
(и) НДФЛ <41>;
(и) ЕСН <42>;
(и) взносами на обязательное пенсионное страхование <43>;
(и) взносами на "несчастное" страхование <44>.

Если коллективным или трудовым договором установлены повышенные размеры указанных выплат в связи с увольнением по сравнению с установленными законодательством, а также дополнительные случаи выплаты выходного пособия при увольнении, то такие выплаты облагаются:
(и) НДФЛ <45>;
(и) взносами на "несчастное" страхование <46>.
Эти выплаты, по мнению Минфина России, могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли <47>. При этом они облагаются ЕСН <48> и пенсионными взносами <49>.

Компенсации руководителю, его замам и главному бухгалтеру при увольнении в связи со сменой собственника, а также компенсация руководителю за увольнение по решению собственника в размере, установленном трудовым договором (но не менее трех средних месячных заработков), не облагаются:
(и) НДФЛ <50>;
(и) ЕСН <51>;
(и) взносами на обязательное пенсионное страхование <52>;
(и) взносами на "несчастное" страхование <53>.
Все выплаты за увольнение:
(и) выходное пособие во всех случаях;
(и) заработок за период трудоустройства в связи с ликвидацией организации и сокращением;
(и) компенсация в случае согласия работника на досрочное увольнение при ликвидации организации или сокращении штата или численности работников;
(и) компенсация при увольнении руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру в связи со сменой собственника;
(и) компенсация руководителю при увольнении по решению собственника - относятся на прочие расходы организации и отражаются в учете проводкой: Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или Кт 76, если работник уже уволен <54>.

Существует мнение, что эти выплаты можно учесть на счетах затрат (Дт 20, 26, 44). Однако, по нашему мнению, это неверно, поскольку подобные затраты не являются расходами по обычным видам деятельности.

--------------------------------
<38> Пункт 9 ст. 255 НК РФ.
<39> Подпункт 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<40> Подпункт 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
<41> Пункт 3 ст. 217 НК РФ.
<42> Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
<43> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
<44> Пункт 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
<45> Пункт 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
<46> Пункт 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 1 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
<47> Пункт 1 ст. 252, ст. ст. 255, 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222.
<48> Пункты 1, 3 ст. 236 НК РФ.
<49> Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222; п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
<50> Пункт 3 ст. 217 НК РФ.
<51> Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
<52> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
<53> Пункт 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 1 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
<54> Пункты 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, План счетов бухгалтерского учета организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Е.Ю.Забрамная
К. ю. н., юрист

Е.А.Шаповал
К. ю. н., юрист

Материал предоставила
Пахомова Анастасия Николаевна
главный бухгалтер
(861) 268-44-92